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新加坡于1994年4月1日正式引入商品及服务税（Goods and Services Tax，简称GST），截至目前已拥有30年的发展历史。作为新加坡税制体系中的重要组成部分，GST的税率并非一成不变，而是随着经济发展需求逐步调整，从最初的3%逐步增长至当前的9%，成为新加坡政府调节经济、保障财政收入的重要工具之一。

（一）税种属性

GST本质是消费税，而非所得税，其征收逻辑围绕商品和服务的消费环节展开，区别于针对企业利润或个人收入征收的所得税。这一属性决定了GST的征税范围覆盖新加坡境内几乎所有商品和服务的供应，以及进口到新加坡的商品，所有消费者在参与本地消费活动时，均无法避免GST框架的影响。

（二）征收原则

GST采用“按消费量征税”的公平原则，即消费者消费越多，所需缴纳的GST税额越高，充分体现了税收的公平性与效率性。同时，新加坡GST实行纳税人自我评估申报制度，要求企业根据自身经营情况，按照规定流程自主完成GST的计算、申报与缴纳，这一制度设计既简化了税务管理流程，也强化了企业的税务合规责任。

GST是新加坡政府重要的财政收入来源，其占新加坡总税收的比例约为21%。从税收结构来看，GST与个人所得税、公司所得税共同构成了新加坡税收体系的核心，三者合计占总税收的四分之三以上，为新加坡政府推行经济发展计划、完善社会福利体系、构建包容性社会提供了坚实的资金支持，这与新加坡国内税务局（IRAS）承担的“保障政府70%收入来源”的职能高度契合。

（一）制度借鉴

新加坡GST体系并非凭空设计，而是源自英国的税制框架，同时借鉴了新西兰GST系统的先进设计理念，结合新加坡自身的经济结构与贸易特点，形成了符合本国发展需求的GST制度。目前，全球约有160个国家和地区实行类似的消费税（或增值税）制度，新加坡GST在税率设定、征管模式等方面均与国际通行规则接轨。

（二）税率结构设计

新加坡GST采用清晰的税率分层体系，以适应不同类型的商品和服务交易：

1.标准税率：现行标准税率为9%，适用于新加坡境内绝大多数商品和服务的供应（需满足“供应在新加坡进行”“属于标准税率供应”“由GST注册供应商提供”三个基本条件），是GST征收的主要税率类型。

2.零税率：适用于出口货物、国际服务等特定交易场景，例如新加坡企业将商品直接从境外发往另一国家（未进入新加坡境内）的转口贸易，或向境外客户提供的国际咨询服务，此类交易虽需申报GST，但实际税率为0%，企业可抵扣相关进项税。

3.免税安排：主要覆盖金融服务（如银行贷款、证券交易）、数字支付令牌供应（2020年1月1日起实施）、住宅物业的销售与租赁，以及投资贵金属的进口和本地供应等领域，这些交易无需缴纳GST，也无法抵扣相关进项税。

值得注意的是，新加坡GST税率结构区别于欧盟、加拿大等国家和地区的多级税率模式，整体设计更为简洁，降低了企业的税务合规复杂度。

（一）适用范围界定

GST的征收严格遵循“本地消费”原则，仅适用于发生在新加坡境内的消费活动，境外消费不属于GST征收范围。具体来看：

• 若企业仅在新加坡开展转口贸易，且商品从新加坡以外国家发货至另一国家（全程未进入新加坡），或在新加坡自由贸易区（FTZ）内进行商品销售，则不涉及GST，无需在GST申报表中报告相关交易。

• 进口到新加坡的商品，无论最终用途如何，均需由新加坡海关在进口时征收GST，由进口企业或个人承担。

（二）注册门槛与类型

GST注册是企业履行税务合规义务的关键环节，新加坡根据企业年应税营业额（即GST应税商品或服务的总价值）设定了明确的注册规则：

1.强制注册：若企业在每个日历年末（1月1日-12月31日）的年应税营业额超过100万新币，或预计未来12个月应税营业额将超过100万新币，需强制进行GST注册。申请时间以“追溯法”和“预测法”中较早者为准：

• 追溯法：上一年度应税营业额超100万新币的，需在次年1月30日前申请注册，GST生效时间为次年3月1日。

• 预测法：预测未来12个月应税营业额超100万新币的，需在做出预测后的1个月内申请注册，GST生效时间为预测时点后的第31天。

• 企业申请预测法注册时，需提供已签订的合同、确认的采购订单/报价单、月度服务费发票或显示营业额上升趋势的损益表等支撑材料。

2.自愿注册：若企业年应税营业额未超过100万新币，可自主选择是否注册GST。一旦自愿注册申请获得IRAS批准，企业必须维持至少2年的GST注册状态，期间需严格按照规定完成申报与缴纳。

（一）申报周期与流程

新加坡GST申报分为月度申报和季度申报两种模式，大多数企业会选择按季度申报。IRAS会根据企业财务年度截止日（FYE）自动分配对应的季度会计期（分为三个周期，覆盖不同财务年度截止月份），企业需在每个会计周期结束后的1个月内完成GST申报，确保IRAS按时收到申报表。

（二）违规处罚与记录留存

延迟申报GST的企业，将面临200新币的罚款；未开通GST自动扣款的企业，若未在会计周期结束后1个月内完成GST缴纳，将被处以应交GST 5%的罚金。

无论是否完成税收评估，企业均需保留至少5年的GST相关业务记录（如发票、申报表、财务凭证等），例如2017年7月1日-2018年6月30日（对应YA2019）的记录需保留至2023年12月31日。IRAS建议企业使用会计软件进行数字化管理，以保障记录完整性和税务合规性。